Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši, § 75, porovnání znění k 29.4.2010

§ 75

Přijatá plnění, u nichž nemá plátce nárok na odpočet Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši

(1) Nárok na uplatnění odpočtu daně nemá Použije-li plátce u přijatých zdanitelných přijaté zdanitelné plnění, která použije k uskutečnění jak pro účely svých uskutečněných plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, a to včetně uskutečnění plnění osvobozených od daně bez nároku tak pro jiné účely, má nárok na odpočet daně pouze v rámci své ekonomické činnosti s místem poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro účely svých uskutečněných plnění mimo tuzemsko, pokud tento zákon nestanoví jinak [§ 72 odst. 2 písm. d)] Tím není dotčeno ustanovení § 76.

(2) Plátce nemá V případě přijatého zdanitelného plnění, které není pořízením dlouhodobého majetku, určeného pro uskutečněná plnění, které plátce použije zčásti rovněž pro svou osobní spotřebu nebo pro osobní spotřebu svých zaměstnanců, si plátce může zvolit, že uplatní nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných v plné výši. Část přijatého zdanitelného plnění použitých, kterou použije pro svou osobní spotřebu nebo pro reprezentaci osobní spotřebu svých zaměstnanců, která nelze se poté považuje za dodání zboží podle zvláštního právního předpisu53) uznat § 13 odst. 4 písm. a) nebo za výdaje vynaložené k dosažení poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 písm. a).

(3) Příslušná výše odpočtu daně v poměrné výši se vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, zajištění a udržení příjmů u kterého má plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši, s výjimkou a podílu použití tohoto plnění pro účely svých uskutečněných plnění (dále jen "poměrný koeficient"). Poměrný koeficient se vypočítá jako procentní podíl zaokrouhlený na celé procento nahoru.

(4) Nelze-li v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle § 13 odst skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem. 8 písm Po skončení kalendářního roku, ve kterém po uskutečnění zdanitelného plnění plátce byl oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, tento nárok uplatnil a přijaté zdanitelné plnění použil, plátce do hodnoty poměrného koeficientu zohlední skutečný podíl použití tohoto zdanitelného plnění pro účely uskutečněných plnění v daném roce. c) Odchyluje-li se poměrný koeficient vypočtený podle skutečného použití od poměrného koeficientu stanoveného odhadem o více než 10 procentních bodů, výše uplatněného odpočtu daně se opraví.

53) § 25 odst. 1 písm. t) zákona č. 586/1992 Sb.

(5) V případě, že plátce uplatnil odpočet daně z poskytnuté úplaty před pořízením dlouhodobého majetku, u kterého má nárok na odpočet daně v poměrné výši, v jiném roce, než ve znění zákona č. 492/2000 Sb.

(6) Je-li vypočtená částka opravy podle odstavce 4 nebo 5 kladná, je plátce oprávněn výši uplatněného odpočtu daně opravit, je-li záporná, je plátce povinen výši uplatněného odpočtu daně opravit. Opravu plátce provede za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém po uskutečnění zdanitelného plnění je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, jehož se oprava týká.

§ 76

Způsob krácení odpočtu výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši

(1) U přijatých zdanitelných plnění, u kterých je Použije-li plátce povinen krátit přijaté zdanitelné plnění v rámci svých ekonomických činností jak pro plnění s nárokem na odpočet daně podle § 72 odst. 4 (dále jen "krácená plnění") uvedená v § 72 odst. 1, se poměrná část tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko, s výjimkou plnění uvedených v § 72 odst. 1 písm. d), má nárok na odpočet daně pouze v krácené výši odpovídající rozsahu použití pro plnění s nárokem na odpočet daně.

(2) Příslušná výše odpočtu daně v krácené výši se vypočte jako součin daně na vstupu u krácených přijatého zdanitelného plnění za příslušné zdaňovací období, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v krácené výši, a koeficientu. Dojde-li k souběhu nároku na odpočet daně v krácené výši podle tohoto ustanovení a nároku na odpočet daně v poměrné výši podle § 75, použije se pro výpočet výše odpočtu daně v krácené výši namísto částky daně na vstupu částka odpočtu daně v poměrné výši stanovená postupem podle § 75.

(2) (3) Koeficient podle odstavce 2 věty první se vypočítá vypočte jako procentní podíl, v jehož

a) čitateli je součet částek bez základů daně za veškerá nebo hodnot plnění plátcem uskutečněná uskutečněných plnění uvedená s nárokem na odpočet daně uvedených v § 72 odst. 2 písm. a) až d) a ve § 72 odst. 1,

b) jmenovateli je celkový součet hodnot hodnoty v čitateli a součet součtu hodnot veškerých plnění plátcem uskutečněných plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně uvedených v § 75 odst. 1, popřípadě upravený podle odstavce 3.

Do součtu částek bez základů daně za uskutečněná nebo hodnot plnění plátcem uskutečněných plnění s nárokem na odpočet daně se pro účely tohoto ustanovení započítávají také přijaté úplaty, pokud z těchto přijatých úplat plátci vznikla povinnost přiznat daň nebo uskutečnění přiznat plnění. Vypočtený koeficient se zaokrouhlí na dvě desetinná místa celé procento nahoru.

(3) (4) Do výpočtu koeficientu se nezapočítávají

a) prodej hmotného majetku7c), odpisovaného nehmotného majetku7c) dodání nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem7d) poskytnutí dlouhodobého majetku, pokud tento majetek plátce využíval pro svou ekonomickou činnost; to neplatí, je-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti plátce,

b) finanční služby poskytnutí finančních služeb, dodání nemovité věci a převod nebo nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor nemovité věci, a to pouze pokud jsou doplňkovou činností plátce uskutečňovanou příležitostně,

c) plnění podle § 13 odst. 4 písm. b).

(4) Pokud je součet uskutečněných plnění bez nároku na odpočet daně, která se započítávají do jmenovatele koeficientu, popřípadě upravený (5) Je-li hodnota ve jmenovateli podílu vypočteného podle odstavce 3 kladný odstavce 3 kladné číslo a celkový součet údajů hodnota v jeho čitateli koeficientu je nulový nula nebo záporný záporné číslo, potom se je koeficient považuje za roven nule 0 %. Pokud je součet uskutečněných plnění bez nároku na odpočet daně, která se započítávají do jmenovatele koeficientu, popřípadě upravený podle odstavce 3, nulový Je-li hodnota ve jmenovateli tohoto podílu nula nebo záporný záporné číslo a celkový součet cen hodnota v jeho čitateli koeficientu je nulový nula nebo kladný kladné číslo, potom se je koeficient považuje za roven jedné 100 %.

(5) Pokud je Je-li koeficient vypočtený podle odstavců 1 až 4 odstavce 3 roven 0, 95 nebo vyšší než 95 %, považuje se za roven jedné a plátce za příslušné zdaňovací období u krácených zdanitelných plnění má nárok na uplatnění odpočtu daně v plné výši 100 %.

(6) Ve zdaňovacím období běžného Pro výpočet nároku na odpočet daně v krácené výši ve zdaňovacích obdobích aktuálního kalendářního roku provede plátce krácení odpočtu daně koeficientem vypočteným použije koeficient vypočtený z údajů za zdaňovací období předcházejícího kalendářního roku při vypořádání odpočtu daně (dále jen "zálohový koeficient"). Pokud údaje plnění pro výpočet koeficientu za předcházející kalendářní rok neexistují, stanoví si výši zálohového tohoto koeficientu plátce podle předběžného odhadu kvalifikovaným odhadem. Správce Dojde-li ke změně hodnoty koeficientu za předcházející kalendářní rok na základě vyměření daně v případě pochybností o správnosti výše zálohového za poslední zdaňovací období předcházejícího kalendářního roku, je plátce povinen použít novou hodnotu tohoto koeficientu stanoveného plátcem postupuje podle zvláštního právního předpisu pro výpočet nároku na odpočet daně v krácené výši v aktuálním kalendářním roce od zdaňovacího období následujícího po zdaňovacím období, v němž platební výměr, kterým se vyměřuje daň za poslední zdaňovací období předcházejícího kalendářního roku, nabyl právní moci. 54)

(7) Po skončení aktuálního kalendářního roku provede plátce provede vypořádání nároku na odpočet odpočtu daně u krácených plnění v krácené výši za všechna zdaňovací období příslušného kalendářního tohoto roku (dále jen "vypořádávané období"). Vypořádání uvede do daňového přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku. Vypořádání se vypočte jako rozdíl mezi vypočteným celkovým nárokem na odpočet daně u krácených plnění v krácené výši vypočteným z údajů za celé vypořádávané období a součtem uplatněných nároků na odpočet daně u krácených plnění v krácené výši v jednotlivých zdaňovacích obdobích zahrnovaných do vypořádání. Vypočtený nárok Pro výpočet celkového nároku na odpočet daně u krácených plnění je součtem daně na vstupu za tato krácená plnění v krácené výši za celé vypořádávané období vynásobený koeficientem, který je vypočten plátce použije koeficient vypočtený z údajů o uskutečněných plněních za celé vypořádávané období (dále jen "vypořádací koeficient"). Vypořádání odpočtu daně plátce provede za poslední zdaňovací období vypořádávaného období.

(8) V případě Pro vypořádání odpočtu daně v krácené výši při zrušení registrace postupuje plátce, popřípadě právní nástupce, podle odstavce 7 se použije obdobně odstavec 7 s tím, přičemž že vypořádávané období pro vypořádání nároku na odpočet daně u krácených zdanitelných plnění je od 1. ledna kalendářního roku, ve kterém došlo ke zrušení registrace, do dne uvedeného na rozhodnutí o zrušení registrace. Vypořádání uvede do daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace.

(9) V případě opravy přijatých nebo uskutečněných plnění za zdaňovací období dosud nevypořádaného roku plátce provede krácení Dojde-li po vypořádání odpočtu daně zálohovým koeficientem.

(10) V případě opravy k opravě uskutečněných plnění za zdaňovací některé ze zdaňovacích období již vypořádaného roku, výše nároku na odpočet daně v rámci tří bezprostředně předcházejících kalendářních roků krácené výši se pro opravu odpočtu daně použije nově vypočtený vypořádací koeficient přepočte novým vypořádacím koeficientem vypočteným z údajů za celé vypořádávané období , s promítnutím všech oprav. K opravovanému zdaňovacímu období se oprava

(10) V případě, že plátce uplatnil odpočet daně z poskytnuté úplaty před pořízením dlouhodobého majetku, u kterého má nárok na odpočet daně v krácené výši, v jiném roce, než ve kterém je po pořízení tohoto majetku nárok na odpočet daně oprávněn uplatnit, zahrne do částky vypořádání vyměří nároku na odpočet daně podle odstavce 7 za rok, ve kterém po pořízení tohoto majetku je oprávněn nárok na odpočet daně uplatnit, rovněž rozdíl ve výši nároku na odpočet daně vyplývající z případného rozdílu mezi hodnotami vypořádacích koeficientů za příslušné roky. Obdobně se plátce postupuje u opravy za již vypořádané období i v rámci téhož kalendářního roku. U zdaňovacích období předcházejících lhůtě podle první věty se nový vypořádací koeficient nepočítá a pro zkrácení případě uplatnění odpočtu daně se použije poslední vypočtený vypořádací koeficient. V případě opravy pouze přijatých zdanitelných u každého jednotlivého přijatého plnění za zdaňovací období již vypořádaná, které se pro zkrácení odpočtu daně použije poslední vypočtený vypořádací koeficient stalo součástí pořízeného dlouhodobého majetku.

7c) § 26 až 32a zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

7d) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

54) § 43 zákona č. 337/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů.