Úprava odpočtu daně, § 78, porovnání znění k 1.1.2006

Úprava odpočtu daně

§ 78

Úprava odpočtu daně

(1) Odpočet Původní odpočet daně uplatněný u pořízeného dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku podléhá úpravě, pokud v období 5 po sobě jdoucích některém z kalendářních rocích, počínaje rokem roků následujících po roce, ve kterém byl majetek pořízen původní odpočet uplatněn, (dále jen "období pro úpravu odpočtu daně") dojde ke změně v nároku rozsahu použití tohoto majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně. Obdobně se postupuje v důsledku změny účelu použití tohoto případě, kdy plátce při pořízení dlouhodobého majetku podle odstavce 3 nebo 4 nárok na odpočet daně neměl, protože daný majetek byl původně určený k použití v rámci ekonomické činnosti plátce pro účely, které nezakládají nárok na odpočet daně.

(2) Úprava odpočtu daně Změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku se provede u posuzují samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně pouze u dlouhodobého

a) hmotného majetku, jehož vstupní cena podle zvláštního právního předpisu3) je vyšší než 40 000 Kč a to ve srovnání se skutečnostmi, které plátce zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně nebo

b) nehmotného při pořízení tohoto majetku, jehož vstupní cena podle zvláštního právního předpisu3) je vyšší než 60 000 Kč pokud nárok na odpočet daně neměl.

(3) Plátce je povinen provést Lhůta pro úpravu odpočtu daně při změně činí 5 let a počíná běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. V případě staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení podle § 4 odst. 4 písm. d) bodu 4 a v případě pozemků se lhůta pro úpravu odpočtu daně prodlužuje na 10 let.

(4) Změnou rozsahu použití dlouhodobého majetku podle odstavce 2 pro účely, pokud při jeho pořízení které zakládají nárok na odpočet daně, se rozumí případy, kdy plátce

a) uplatnil nárok na původní odpočet daně v plné výši podle § 72 odst. 2 a následně tento majetek použije jej pro účely, pro které je povinen má nárok na odpočet daně krátit podle § 72 odst. 4 v částečné výši nebo nárok na odpočet daně nemá podle § 75 odst. 1, nebo

b) uplatnil nárok na původní odpočet daně ve zkrácené v částečné výši podle § 72 odst. 4 a následně tento majetek použije jej pro účely, pro které nárok na odpočet daně nemá podle § 75 odst. 1.

(4) Plátce je oprávněn provést úpravu odpočtu daně při změně použití majetku podle odstavce 2, pokud při jeho pořízení

a) neměl nárok na odpočet daně podle § 75 odst. 1 a použije jej nebo pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši podle § 72 odst. 2 nebo ve zkrácené výši podle § 72 odst. 4, nebo

b) uplatnil c) neměl nárok na odpočet daně ve zkrácené výši podle § 72 odst. 4 a následně tento majetek použije jej pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši podle § 72 odst. 2.

(5) Částka úpravy odpočtu daně se vypočítá jako podíl, v jehož jmenovateli je číslo 5 a v čitateli součin

a) daně na vstupu při pořízení majetku, který je předmětem úpravy odpočtu daně,

b) rozdílu mezi ukazatelem nároku na odpočet daně ke dni provedení úpravy odpočtu daně a ukazatelem nároku na odpočet daně

1. ke dni pořízení majetku, pokud je úprava odpočtu daně prováděna poprvé, nebo

2. ke dni provedení předchozí úpravy odpočtu daně, a

c) počtu roků zbývajících do konce období pro úpravu odpočtu daně, do počtu roků se započítává i rok, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna.

(6) Ukazatelem nároku na odpočet daně je

a) číslo 0, pokud plátce nemá nárok na odpočet daně,

b) číslo 1, pokud plátce má nárok na odpočet daně v plné částečné výši, nebo

c) hodnota posledního vypočteného vypořádacího koeficientu, pokud je plátce povinen nárok na d) uplatnil původní odpočet daně krátit.

(7) Úprava odpočtu daně se provede pouze v případě, že částečné výši a vznikne rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně podle odstavce 5 písm. b) je větší než 10 procentních bodů.

(8) Za změnu účelu použití se považuje také, pokud v průběhu období pro úpravu odpočtu daně u majetku podle odstavce 2 dojde k uskutečnění dodání zboží poměrnými koeficienty nebo převodu nemovitosti vypořádacími koeficienty.

(9) (5) Pro úpravu odpočtu daně u majetku podle odstavce 2, který byl vytvořen vlastní činností a převeden do užívání, platí obdobně odstavce 1 až 8 s tím, že období pro úpravu účely úpravy odpočtu se vymezuje jako období zahrnující rok, ve kterém byl majetek převeden do užívání, a následující čtyři kalendářní roky. Částka daně na vstupu u majetku vytvořeného vlastní činností se vypočítá technické zhodnocení podle § 37 z vlastních nákladů nebo reprodukční pořizovací ceny podle zvláštního právního předpisu § 4 odst. 4 písm. d) bodu 4 považuje za samostatný dlouhodobý majetek.2)

(10) (6) Úpravu odpočtu daně podle odstavců 1 až 9 provede plátce za kalendářní rok v daňovém přiznání provede za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém ke změně účelu použití došlo. V daňovém přiznání za toto zdaňovací období vznikne plátci nastaly skutečnosti zakládající povinnost snížit odpočet daně, popřípadě nárok na zvýšení odpočtu daně nebo možnost provést tuto úpravu.

2) § 25 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 353/2001 Sb. a zákona č. 437/2003 Sb.

3) § 26 a 29 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.