Společný systém zdanění při převodu obchodního závodu, výměně podílů, fúzi a rozděleníPřevod obchodního závodu na obchodní korporaci, § 23a, porovnání znění k 19.9.2005

Společný systém zdanění při převodu podniku obchodního závodu, výměně podílů, fúzi a rozdělení

§ 23a

Převod podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu na společnost obchodní korporaci

(1) Převodem podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu na společnost (dále jen "převod podniku nebo jeho samostatné části") obchodní korporaci se pro účely tohoto zákona tohoto zákona rozumí postup, při kterém společnost obchodní korporace převádí , bez toho, aby zanikla (dále jen "převádějící společnost"), podnik nebo jeho část, která představuje samostatný organizační a funkční celek sloužící k provozování jednoho nebo více předmětů podnikání (dále jen "podnik nebo jeho samostatná část") obchodní korporace"), obchodní závod na jinou společnost obchodní korporaci (dále jen "přijímající společnost") obchodní korporace") tak, že za převedený podnik nebo jeho samostatnou část obchodní závod získá převádějící společnost obchodní korporace podíl v přijímající společnosti obchodní korporaci nebo se zvýší její vklad do základního kapitálu přijímající společnosti obchodní korporace.

(2) Nabývací cenou podílu v přijímající společnosti obchodní korporaci je cena převedeného podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu, jak byl oceněn pro nepeněžitý vklad podle zvláštního právního předpisu, 70) v ostatních případech cena zjištěná určená podle zvláštního právního předpisu právního předpisu upravujícího oceňování majetku. 1a)

(3) Příjmy (výnosy) vzniklé u převádějící společnosti obchodní korporace při převodu podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu v souvislosti s oceněním převedeného majetku a závazků dluhů pro účely převodu podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu se nezahrnují do základu daně.

(4) Přijímající společnost obchodní korporace nebo přijímající společnost obchodní korporace prostřednictvím své stálé provozovny umístěné na území České republiky pokračuje v odpisování započatém převádějící společností obchodní korporací u převedeného hmotného a nehmotného majetku, který lze odpisovat podle tohoto zákona [§ 30 odst. 12 písm. m)] tohoto zákona; je-li převádějící obchodní korporace poplatníkem, který je daňovým nerezidentem a tento hmotný majetek nebyl součástí stálé provozovny na území České republiky, pro stanovení odpisů u přijímající obchodní korporace se použije obdobně ustanovení § 32c.

(5) Přijímající společnost obchodní korporace nebo přijímající společnost obchodní korporace prostřednictvím své stálé provozovny umístěné na území České republiky je oprávněna

a) převzít rezervy a opravné položky související s převedeným podnikem nebo s jeho samostatnou částí obchodním závodem, vytvořené převádějící společností obchodní korporací podle zvláštního právního předpisu22a) právního předpisu upravujícího tvorbu rezerv a opravných položek za podmínek, které by platily pro převádějící společnost obchodní korporaci, pokud by se převod podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu neuskutečnil, a pokračovat v jejich tvorbě podle právního předpisu upravujícího tvorbu rezerv a opravných položek; přitom je-li převádějící obchodní korporace poplatníkem, který je daňovým nerezidentem a nemá stálou provozovnu na území České republiky, lze převzít zahraniční položky obdobného charakteru jako rezervy a opravné položky související s převedeným obchodním závodem vytvořené podle příslušného právního předpisu jiného členského státu, avšak maximálně do výše stanovené podle právního předpisu upravujícího tvorbu rezerv a opravných položek pro poplatníky, kteří jsou daňovými rezidenty, a za podmínek stanovených tímto zákonem, a pokračovat v jejich tvorbě podle právního předpisu upravujícího tvorbu rezerv a opravných položek,

b) převzít stanovenou daňovou ztrátu nebo část daňové ztráty vyměřené převádějící společnosti, která souvisí s převedeným podnikem nebo jeho samostatnou částí obchodním závodem a dosud nebyla uplatněna jako položka odčitatelná od základu daně převádějící společností. Tuto obchodní korporací; tuto daňovou ztrátu lze uplatnit jako položku odčitatelnou od základu daně ve zdaňovacích obdobích zbývajících do pěti zdaňovacích období bezprostředně následujících po zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, za které byla daňová ztráta převádějící společnosti vyměřena obchodní korporaci stanovena za podmínek stanovených tímto zákonem. Neprokáže-li; neprokáže-li poplatník, jaká část daňové ztráty se vztahuje k převedenému podniku nebo k jeho samostatné části obchodnímu závodu, stanoví se tato část daňové ztráty podle poměru hodnoty převedeného majetku zachycené v účetnictví převádějící společnosti obchodní korporace podle zvláštního právního předpisu20) právních předpisů upravujících účetnictví bezprostředně před převodem snížené o převedené závazky dluhy při převodu podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu a hodnoty veškerého majetku zachycené v účetnictví převádějící společnosti obchodní korporace podle zvláštního právního předpisu20) právních předpisů upravujících účetnictví snížené o veškeré závazky dluhy převádějící společnosti obchodní korporace bezprostředně před provedením převodu; přitom je-li převádějící obchodní korporace poplatníkem, který je daňovým nerezidentem a nemá stálou provozovnu na území České republiky, lze převzít daňovou ztrátu, která vznikla převádějící obchodní korporaci v jiném členském státu a která nebyla uplatněna v jiném členském státu jako položka snižující základ daně převádějící obchodní korporace nebo jiné obchodní korporace, maximálně však do výše, do které by byla daňová ztráta stanovena podle tohoto zákona, kdyby převádějící obchodní korporace byla ve zdaňovacím období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, v němž daňová ztráta vznikla, poplatníkem, který je daňovým rezidentem,

c) převzít položky odčitatelné od základu daně vztahující se k převedenému podniku nebo jeho samostatné části obchodnímu závodu, na něž vznikl nárok převádějící společnosti v souladu s § 34 odst. 3 a násl. obchodní korporaci podle § 34 odst. 4 a 5, a které dosud nebyly uplatněny převádějící společností obchodní korporací, za podmínek, které by platily pro převádějící společnost obchodní korporaci, pokud by se převod podniku nebo jeho samostatné části obchodního závodu neuskutečnil; přitom je-li převádějící obchodní korporace poplatníkem, který je daňovým nerezidentem, a nemá stálou provozovnu na území České republiky, lze převzít pouze zahraniční položky obdobného charakteru jako položky odčitatelné od základu daně, které dosud nebyly uplatněny v zahraničí, maximálně však do výše a za podmínek stanovených tímto zákonem.

(6) Ustanovení odstavců 2 odstavců 2, 3 a 5 3 a 5 se použijí, pokud

a) převádějící společnost obchodní korporace i přijímající společnost obchodní korporace jsou poplatníky uvedenými v § 17 odst. 3, kteří jsou daňovými rezidenty a mají formu akciové společnosti nebo , společnosti s ručením omezeným, evropské společnosti, družstva anebo evropské družstevní společnosti35g),

b) převádějící obchodní společnost je společností obchodní korporací, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky a přijímající společnost obchodní korporace je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3, který je daňovým rezidentem a má formu akciové společnosti nebo , společnosti s ručením omezeným a převedený majetek a závazky nejsou po převodu součástí stálé provozovny přijímající, evropské společnosti umístěné mimo území České republiky, družstva anebo evropské družstevní společnosti35g), nebo

c) převádějící obchodní společnost je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3 § 17 odst. 3 a má formu akciové společnosti nebo , společnosti s ručením omezeným, evropské společnosti, družstva anebo evropské družstevní společnosti35g) nebo je společností obchodní korporací, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, a přijímající společnost obchodní korporace je společností obchodní korporací, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky a převedený majetek a závazky dluhy jsou po převodu součástí stálé provozovny přijímající společnosti obchodní korporace umístěné na území České republiky.

1a) Zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů (zákon o oceňování majetku) 35g) Nařízení Rady (ES) č. 1435/2003 ze dne 22.

20) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

22a) Zákon ČNR č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

70) Obchodní zákoník července 2003 o statutu evropské družstevní společnosti (SCE).