Zdanění ovládané zahraniční společnosti, § 38fa, porovnání znění k 19.9.2005

§ 38fa

Platební zprostředkovatel Zdanění ovládané zahraniční společnosti

(1) Platebním zprostředkovatelem je fyzická nebo právnická osoba Pro účely daní z příjmů se na činnost ovládané zahraniční společnosti, která není k okamžiku skončení svého zdaňovacího období daňovým rezidentem státu uvedeného na unijním seznamu jurisdikcí nespolupracujících v daňové oblasti schváleném Radou Evropské unie ani stálou provozovnou umístěnou v takovém státě, a nakládání s jejím majetkem, ze kterých plynou zahrnované příjmy, hledí, jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky k okamžiku skončení zdaňovacího období ovládané zahraniční společnosti v zahraničí, pokud

a) vyplácí, poukazuje anebo připisuje úhradu příjmu úrokového charakteru, jímž se pro účely tohoto zákona rozumí

1. úroky z úvěrů ovládaná zahraniční společnost nevykonává podstatnou hospodářskou činnost a půjček,

2. příjmy odvozené od úroků

b) daň obdobná dani z úvěrů a půjček vyplácené otevřeným podílovým fondem nebo obdobným fondem kolektivního investování v zahraničí,

3. příjmy z prodeje podílového listu vydaného otevřeným podílovým fondem nebo z prodeje obdobného investičního nástroje vydaného v zahraničí, pokud alespoň 40 % hodnoty majetku v podílovém fondu nebo obdobném zahraničním fondu kolektivního investování je tvořeno investičními nástroji nesoucími příjmy uvedené v bodech 1 a 2. Smluvní pokuty ovládané zahraniční společnosti, úroky která je poplatníkem daně z prodlení příjmů právnických osob, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů nejsou příjmy úrokového charakteru ve státě,

b) zajišťuje výplatu jehož je daňovým rezidentem, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru pro třetí osobu.

Není-li platebnímu zprostředkovateli známo je nižší než polovina daně, v jakém rozsahu se příjmy úrokového charakteru na vypláceném která by jí byla stanovena, poukazovaném nebo připisovaném příjmu podílí pokud by byla daňovým rezidentem České republiky, považuje se za příjem úrokového charakteru celá částka tohoto příjmu nebo

2. Platebním zprostředkovatelem ovládající společnosti ve státě, ve kterém je i umístěna stálá provozovna osoby nebo jednotky bez právní subjektivity uvedené v odstavci 4, která je ovládanou zahraniční společností, je nižší než polovina daně, která by byla stanovena, pokud by činnost stálé provozovny a nakládání s jejím majetkem byly uskutečněny na území České republiky, která dále vyplácí, poukazuje anebo připisuje úhradu příjmu úrokového charakteru.

(2) Je-li skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru poplatník uvedený v § 2, který má bydliště Pro účely daní z příjmů se na území jiného členského činnost ovládané zahraniční společnosti, která je k okamžiku skončení svého zdaňovacího období daňovým rezidentem státu uvedeného na unijním seznamu jurisdikcí nespolupracujících v daňové oblasti schváleném Radou Evropské unie nebo stálou provozovnou umístěnou v takovém státě, platební zprostředkovatel je povinen o výplatě a nakládání s jejím majetkem, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru ve prospěch skutečného vlastníka podat svému místně příslušnému správci daně hlášení. Ustanovení tohoto odstavce se nepoužije ze kterých plynou v daném zdaňovacím období příjmy, pokud skutečný vlastník příjmu úrokového charakteru prokáže platebnímu zprostředkovateli hledí, že je daňovým rezidentem mimo Evropskou unii jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky k okamžiku skončení zdaňovacího období ovládané zahraniční společnosti. Ministerstvo financí uveřejní ve Finančním zpravodaji, které státy jsou na tomto seznamu uvedeny.

(3) Skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru Ovládající společností se pro účely daní z příjmů rozumí fyzická osoba poplatník daně z příjmů právnických osob, které který je příjem úrokového charakteru vyplácen, poukazován nebo připisován anebo pro kterou je taková výplata, poukázání nebo připsání zajišťována, pokud neprokáže, že daňovým rezidentem České republiky a

a) je platebním zprostředkovatelem který se přímo nebo nepřímo podílí na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti, pokud sám nebo společně s přidruženými osobami splňuje jednu z podmínek podle odstavce 1 odstavce 4 písm. a) bodů 1 a 2,

b) jedná jménem nebo za jehož stálá provozovna je ovládanou zahraniční společností.

1. právnickou osobu, jejíž příjmy jsou zdaňovány

(4) Ovládanou zahraniční společností se pro účely daní z příjmů nebo obdobnou daní rozumí

a) poplatník daně z příjmů právnických osob, který je daňovým nerezidentem, pokud poplatník daně z příjmů právnických osob, který je daňovým rezidentem České republiky, sám nebo společně s přidruženými osobami

2 1. otevřený podílový fond se přímo nebo obdobný fond v zahraničí uznaný podle Směrnice Rady Evropských společenství 85/611/EHS jako UCITS nepřímo podílí na základním kapitálu tohoto poplatníka nebo jednotku bez právní subjektivity, uvedenou v odstavci 4 hlasovacích právech z více než 50 %, a sdělí platebnímu zprostředkovateli obchodní název (firmu) a sídlo fondu nebo jednotky bez právní subjektivity, za které jedná. Platební zprostředkovatel tyto informace předá svému místně příslušnému správci daně formou hlášení, přitom odstavec 5 se použije přiměřeně,

3. jinou fyzickou osobu a sdělí platebnímu zprostředkovateli informace o této fyzické osobě v rozsahu stanoveném v odstavci 6 2. má právo na více než 50 % podílu na jeho zisku,

Nelze-li využitím přiměřených prostředků zjistit informace o skutečném vlastníkovi příjmu úrokového charakteru v rozsahu stanoveném v odstavci 6

b) stálá provozovna poplatníka daně z příjmů právnických osob, který je daňovým rezidentem České republiky, umístěná ve státě, považuje se za skutečného vlastníka příjmu úrokového charakteru fyzická osoba kterým má Česká republika uzavřenou mezinárodní smlouvu upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, které která je tento příjem vyplácen, poukazován nebo připisován prováděna a podle které se dvojí zdanění jejích příjmů vylučuje metodou vynětí.

(4) Platební zprostředkovatel, který vyplácí (5) Přidruženými osobami se pro účely zdanění ovládané zahraniční společnosti rozumí kapitálově spojené osoby a osoby, poukazuje anebo připisuje úhradu nebo zajišťuje výplatu poukázání anebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru jakékoliv jiné osobě nebo jednotce bez právní subjektivity zřízené pokud má jedna osoba právo na alespoň 25 % podílu na zisku druhé osoby.

(6) Zahrnovanými příjmy se pro účely zdanění ovládané zahraniční společnosti rozumí příjmy ovládané zahraniční společnosti plynoucí v jiném členském státu Evropské unie jejím zdaňovacím období v zahraničí

a) ve prospěch skutečného vlastníka formě výpůjčních příjmů úrokového charakteru, podá svému místně příslušnému správci daně hlášení o této výplatě, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru. Ustanovení tohoto odstavce se nepoužije

b) ve formě licenčních poplatků, je-li

c) z podílu na základě předložených důkazních prostředků platebnímu zprostředkovateli zřejmé zisku, že tato osoba nebo jednotka bez právní subjektivity

a) je právnickou osobou d) z pozbytí podílu v poplatníkovi daně z příjmů právnických osob,

e) z přenechání majetku k úplatnému užití s výjimkou avoin yhtio (Ay) a kommandiittiyhtio (Ky)/ oppet bolag právem na následné úplatné nabytí tohoto majetku stranou tohoto závazku,

f) z pojišťovacích, bankovních a kommanditbolag ve Finsku jiných finančních činností,

g) z prodeje zboží a handelsbolag (HB) poskytování služeb nakoupených od přidružených osob a kommanditbolag (KB) ve Švédsku, přidruženým osobám prodávaných bez přidané ekonomické hodnoty nebo

b) zahrnuje příjem úrokového charakteru do základu daně, který podléhá dani h) z příjmů prodeje zboží nebo obdobné dani poskytnutí služby přidružené osobě, jejíž činnost spočívá převážně v nákupu zboží a služeb od přidružených osob a následném prodeji tohoto zboží a poskytování těchto služeb přidruženým osobám bez přidané ekonomické hodnoty nebo pouze s malou přidanou ekonomickou hodnotou.

c) je otevřeným podílovým fondem nebo obdobným fondem

(7) Na činnost ovládané zahraniční společnosti a nakládání s jejím majetkem se hledí, jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky pouze v zahraničí uznaným poměrné části vypočítané podle Směrnice Rady Evropských společenství 85/611/EHS jako UCITS jejího podílu na základním kapitálu ovládané zahra niční společnosti k okamžiku uskutečnění této činnosti nebo tohoto nakládání s jejím majetkem.

(5) Hlášení podle odstavců 2 a 4 podává platební zprostředkovatel o všech výplatách provedených ve zdaňovacím období (8) Výsledek hospodaření nebo období, za něž rozdíl mezi příjmy a výdaji ovládající společnosti se podává daňové přiznání, nejpozději do 15 upraví v souladu s odstavci 1 a 2. dne třetího měsíce po skončení zdaňovacího období Pokud by tato úprava vedla ke snížení výsledku hospodaření nebo období rozdílu mezi příjmy a výdaji, za něž neprovede se podává daňové přiznání, vždy v elektronické podobě ve formátu a tvaru stanoveném Ministerstvem financí. Rozsah údajů o částku, datovou strukturu o kterou by byl výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a tvar hlášení uveřejní Ministerstvo financí ve Finančním zpravodaji výdaji snížen podle odstavce 1, lze snížit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji ve 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích vždy do výše částky, o kterou se v informačním systému s dálkovým přístupem daném zdaňovacím období výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji na základě odstavce 1 zvyšuje.

(6) Pro účely hlášení podle předchozích odstavců je platební zprostředkovatel povinen zjistit (9) Daň ovládající společnosti lze snížit o daň obdobnou dani z příjmů právnických osob zaplacenou z příjmů z činnosti a nakládání s majetkem, na které se použije odstavec 1 nebo 2,

a) u smluvních vztahů vzniklých před 1. lednem 2004 jméno, příjmení a bydliště skutečného vlastníka ovládanou zahraniční společností, která je poplatníkem daně z příjmů úrokového charakteru právnických osob, a to za využití zdrojů ve státě, které má platební zprostředkovatel k dispozici jehož je daňovým rezidentem,

b) u smluvních vztahů vzniklých počínaje 1. lednem 2004 jméno ovládající společností ve státě, příjmení ve kterém je umístěna stálá provozovna, bydliště a daňové identifikační číslo skutečného vlastníka příjmu úrokového charakteru která je ovládanou zahraniční společností, je-li mu v jiném členském státu Evropské unie přiděleno. Tyto údaje musí být zjištěny

c) poplatníkem daně z cestovního pasu nebo jiného průkazu totožnosti nebo jiného dokumentu předloženého skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru příjmů právnických osob, nejsou-li v jeho cestovním pasu nebo průkazu totožnosti uvedeny. Nelze-li z předložených dokumentů zjistit daňové identifikační číslo který je daňovým nerezidentem a prostřednictvím kterého ovládající společnost drží podíl na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti, ke zjištění totožnosti se dále vyžaduje datum a místo narození skutečného vlastníka příjmů úrokového charakteru uvedené v jeho cestovním pasu nebo průkazu totožnosti ve státě, jehož je daňovým rezidentem.

(7) Údaje, které správce daně získá podle odstavců 2 (10) Daň ovládající společnosti lze snížit o daň z příjmů právnických osob zaplacenou z příjmů z činnosti a 3 nakládání s majetkem, je povinen předat postupem podle zvláštního právního předpisu, 105) příslušnému orgánu jiného členského státu Evropské unie. Údaje se předávají nejméně jedenkrát ročně na které tato ovládající společnost použije odstavec 1 nebo 2, nejpozději do konce šestého měsíce po skončení zdaňovacího období nebo období základním investičním fondem, za něž se podává daňové přiznání platebního zprostředkovatele který je ovládající společností stejné ovládané zahraniční společnosti a prostřednictvím kterého ovládající společnost drží podíl na základním kapitálu této ovládané zahraniční společnosti.

(11) Při přijímání informací od příslušného orgánu jiného členského státu Evropské unie snížení daně podle odstavce 9 se postupuje obdobně jako při použití metody prostého zápočtu podle zvláštního právního předpisu § 38f. 105)

(8) Toto ustanovení se použije přiměřeně, je-li skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru poplatník uvedený (12) Předmětem daně není příjem ovládající společnosti z pozbytí podílu v § 2 ovládané zahraniční společnosti nebo z pozbytí majetku stálé provozovny, který má bydliště na území státu Evropského hospodářského prostoru kromě České republiky která je ovládanou zahraniční společností, neprokáže-li platebnímu zprostředkovateli v rozsahu, že je daňovým rezidentem mimo Evropský hospodářský prostor.